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    會計學本科專業核心課程建設:突圍之路

    來源:UC論文網2018-08-16 08:30

    摘要:

      摘要:本文結合我國高校會計學專業核心課程建設現實,對當前高校會計學核心課程的結構和內容中所存在的不足進行了剖析,指出了改進財務會計和管理會計兩大分支課程結構的方向,并討論了健全師資隊伍評價機制與師...

      摘要:本文結合我國高校會計學專業核心課程建設現實,對當前高校會計學核心課程的結構和內容中所存在的不足進行了剖析,指出了改進財務會計和管理會計兩大分支課程結構的方向,并討論了健全師資隊伍評價機制與師資隊伍建設問題。


      關鍵詞:會計學;課程建設;師資績效評價;


      作者:張新明等


      改革開放以來,我國的會計學高等教育取得了長足的發展,作為財經類本科教育的主要專業,我國目前開設會計學本科專業的普通高校有607所1(孫錚和李增泉,2014)。但是,與各類大學不斷傳出會計學本科專業學生的招生質量(入學質量)具有顯著的競爭優勢、會計學專業的本科畢業生的就業競爭力具有顯著優勢、學生對會計學專業的核心課程期望越來越高的現實需求形成鮮明對比的是,各個高校的會計學本科專業的核心課程長期處于穩定狀態:課程名稱、課程內容甚至于授課教師基本處于長期穩定狀態,這種穩定所導致的教學質量的必然穩定不僅沒有成為會計學本科課程的獨有競爭優勢,反而經常成為學生和用人單位詬病的對象。會計學創新人才的培養應該以社會需求為導向,以培養能力為根本(何玉潤和李曉慧,2013)。財政部2010年頒布的《會計行業中長期人才發展規劃》(2010-2020年)指出要把促進經濟社會發展作為會計人才隊伍建設的根本出發點和落腳點,圍繞經濟社會發展目標確定會計人才隊伍建設任務。國際精英商學院協會(TheAsso-ciationtoAdvanceCollegiateSchoolsofBusiness,AACSB)在2013年頒布的新版會計教育項目認證標準中指出,全球經濟一體化、新興技術、新的組織形式等商業環境的深刻變化對會計專業的發展提出了前所未有的挑戰,會計學術機構應該及時回應這些改變,提供新的知識和技能,積極創新,發展新項目和新課程。這說明,現行高校會計學本科專業核心課程建設質量與教學質量體現出的穩定并不是一種符合經濟社會發展和人力資源市場要求的高質量的穩定。


      需要說明的是,這里的會計學本科專業核心課程,僅僅指會計類課程,不含各個學校會計學專業教學計劃中包括的財務管理類、企業管理類(除財務管理以外的其他如戰略、營銷、人力資源、組織行為與運營管理等)、金融類以及其他經濟學、法學類課程。換言之,本文主要探討會計學自身的課程建設的突圍問題。


      一、會計學本科專業核心課程的基本架構


      過去一段時間以來,各個高校本科培養方案一直處于不斷變化的過程中,對于課程的類別歸屬,不同學校的叫法花樣繁多。就會計學本科專業核心課程的類別歸屬而言,有的學校將不同課程分別歸于學科基礎課、專業必修課、專業選修課;有的則把不同課程分別歸于專業必修課和專業選修課;還有的則統統將其歸入專業核心課。


      表1是幾家擁有工商管理(一級學科)國家重點學科或者會計學(二級學科)國家重點學科的高校其會計學本科專業課程歸類情況:


      表1部分高校會計學本科專業課程歸類下載原表


      表1部分高校會計學本科專業課程歸類


      注:表中高校按照名稱的拼音字母順序排列;資料來源:相關高校會計學本科專業培養方案。


      從上述高校的會計學本科專業課程設置的情況來看,不論課程歸類如何劃分,其核心課程的基本架構是非常清晰的:本科專業的核心課程包括會計學原理(或基礎會計、初級會計)、中級財務會計、高級財務會計、成本會計、管理會計。根據筆者的調查,盡管許多高校在不斷調整課程體系結構,但是基本的框架和指導思想是處于長期穩定的狀態。


      二、現有高校會計學本科專業核心課程基本架構的主要缺陷與改進


      應該說,以企業會計的兩大分支———財務會計和管理會計為基本框架所建立的這個核心課程體系實際上沿襲了西方會計學界對會計的主干課程的基本設置。這種設置不僅得到了傳統的企業會計理論的支持,還貌似符合企業實際(至少很多人認為符合西方企業實際)。但是,這種看似理論、實踐依據都很充分的課程設置在日益發展的企業實踐尤其是中國的企業實踐以及人力資源市場對會計專業人才的需求面前顯得越來越力不從心。筆者總結了關于會計學本科生培養與會計人才市場需求的相關調查研究文獻,從表2中可以發現,會計學本科生培養(包括專業課程設置)與市場對會計專業人員知識技能需求存在明顯脫節。


      目前,會計學本科專業核心課程設置從結構到內容均存在著顯著缺陷,具體如下:


      (一)財務會計類課程的缺陷與改進


      財務會計類課程,通常包括初級財務會計(即會計學原理、基礎會計)、中級財務會計和高級財務會計。表面看這是一個比較完備,沒有顯著缺陷的涵蓋初、中、高三個層面財務會計的課程體系。但是,在初級財務會計與高級財務會計兩個層面,現有的課程體系具有顯著缺陷。2


      1.初級財務會計課程


      初級財務會計課程作為會計學專業的入門課程,其核心內容就是會計循環以及與會計循環相關的內容。對于這部分內容的處理,以筆者多年的教學實踐,在課時安排上,12-18個學時完全可以完成這部分內容的教學。但是,從目前的情況看,大多數高校為初級會計學保留了三個學分。既然保留了這么多學分就要安排與此相對應的課時。問題來了:教師們講什么呢?必然的選擇是:為了填滿課時,把本來屬于中級財務會計課程的內容提前拉到初級財務會計的課程中來,以至于各項會計要素的核算充斥于初級會計學的課程里。


      實際上,筆者所在的單位非會計專業本科生是沒有初級會計學課程的,其中很多非會計專業的本科生畢業以后從事了會計工作。根據筆者所在單位和筆者的了解,這些從來沒有學習過初級會計學課程(當然學習過會計循環的內容)的學生,不論是參加會計師資格考試,還是從事自身的會計工作,與所謂的“科班”出身的會計專業本科畢業生相比,并沒有表現出劣勢。


      我們要深思:為什么要單獨為會計學本科專業的學生開設初級會計學這門課程并為其安排如此多的課時和學分?是市場需要、學生需要、培養目標需要還是教師需要?有沒有其他可以替代的處理方式呢?


      2.高級財務會計課程


      在高級財務會計課程方面,盡管對其整體內容在理論界并不存在過多爭議,但在教學過程中教師對內容的處理上,還存在著很大問題。據筆者考察,在僅開設一門高級財務會計課程的條件下,不論其教學大綱如何豐富,絕大多數高校教師在講授課程時,往往以課時較少為理由,僅僅講授合并報表(或者稱集團會計)的編制內容,而對其他極其重要的內容如外幣業務、租賃會計、企業重組會計、特殊行業會計等則較少涉及。鑒于此,一些高校將高級財務會計課程一分為二:課程(Ⅰ)主要講授合并財務報表,課程(Ⅱ)則講授其他高級財務會計內容。


      綜上,財務會計類課程在結構上可以做如下改進:將現在的初級會計學、中級會計學和高級會計學的整體內容重新進行整合,調整為財務會計(Ⅰ)、財務會計(Ⅱ)和財務會計(Ⅲ)。調整后的財務會計(Ⅰ)主要包括現在的初級會計學和中級會計學(主要內容為會計循環、會計準則、會計要素的核算以及財務報表的編制),財務會計(Ⅱ)則主要包括集團會計即合并財務報表的編制,財務會計(Ⅲ)則包括外幣業務、租賃會計、企業重組會計、特殊行業會計等。


      (二)管理會計類課程的缺陷與改進


      在管理會計課程的整體設計上,絕大多數高校將成本會計歸入管理會計的先導性課程。就內容來看,成本會計的內容長期以來一直是以傳統的制造業為基礎的成本核算方法,而管理會計的內容一般認為是以成本會計的內容為基礎,逐漸展開作業成本計算、成本性態分析、變動成本法等前端內容,然后發展為短期經營決策、長期投資決策、責任會計、標準成本制、平衡計分卡等內容。上述主要內容,包括作業成本計算與平衡計分卡,在過去一段時間內是逐漸充實進管理會計的教學內容中的。


      客觀地說,管理會計的教學不論是內容本身還是案例的演進等方面,在過去幾十年里是不斷發展的。但是,在框架體系上,與財務會計一樣,基本上是較為穩定的。因此,管理會計的教學內容仍有較大的提高和改善空間。


      現代會計理論認為,企業會計分為財務會計和管理會計。其中,財務會計既是以會計等式為基礎、復式簿記為核心賬務處理方法,以確認、計量和報告為主要內容,以服務于企業股東等利益相關者對企業財務信息的需求為主要目標的信息系統,也是企業財務信息管理活動的核心內容。財務會計學發展到今天,其明確的研究對象、研究方法、研究目標以及研究內容等學科體系構成了財務會計顯著區別于其他學科的獨有內容。


      與財務會計不同,管理會計從一開始就被理解為以信息手段服務于企業內部管理的活動。前已述及,管理會計的內容一般是以成本會計的內容為基礎而逐漸發展的。但是,正是由于其以信息手段服務于企業管理的特征,管理會計發展到今天,盡管學術界一直試圖建立較為完備、與其他相關學科具有顯著區分度的管理會計理論與方法體系,但是,這種努力仍然沒有取得理論界公認的結果。


      筆者認為,管理會計的邊界問題是困擾其建立科學的、顯著區分于其他相關學科的管理會計理論與方法體系的主要問題。


      1.管理會計與財務管理


      目前管理會計的主流教材均包括長期投資決策的方法等相關內容,而這部分內容與財務管理的內容有較大的重疊,主要體現在與長期投資決策項目的數量評價方法有關的概念與方法,包括貨幣時間價值、項目現金流量測算、主要評價指標(如動態與靜態回收期、凈現值、現值指數、內含報酬率等)的計算等內容。管理會計的這部分內容與財務管理相關內容的重疊度不僅相當高,且目標導向也沒有明顯區別:均是介紹基本概念與基本方法,似乎是要告訴學生:只要在財務評價上符合某種標準,長期投資決策方案就是可行的。


      筆者的觀點是:核心問題不在于是否包括長期投資決策的內容,而在于管理會計中所涉及的長期投資決策的內容與財務管理中所涉及的長期投資決策內容應該有顯著區分。


      從財務管理和管理會計的發展歷史來看,盡管這兩類管理活動(財務管理活動和管理會計活動)很難說誰的歷史更悠久,但是,從學科發展來看,財務管理的歷史要顯著長于管理會計的歷史。可以說,在還沒有管理會計的名稱之前,長期投資決策的內容就已經存在于財務管理的內容中了。從科學地建立一個學科的角度來說,管理會計不能為了自己的學科完備性而去肆意“挖別的學科的墻角”來“充實”自己的學科,而應該在內容上拿出自己的東西充實到自己的學科中去。


      從企業管理的實踐來看,不論是在學科歸屬上屬于財務管理還是管理會計,長期投資決策項目的數量評價方法中所包括的現金流量測算、主要評價指標的計算等內容在實踐中確實存在于與企業的長期投資決策有關的材料中,在一定程度上影響著企業的投資決策。但是,復雜的長期投資決策過程又顯示:在我們的課堂上大講特講、財務管理和管理會計競相爭奪的這部分內容所提供的所謂“決策依據”信息在很多情況下僅僅充當“道具”的角色,并沒有也不可能成為企業長期投資決策的支撐性內容。


      實際上,在企業進行長期投資決策的過程中,企業管理者所重點關注的,并不是上述數量評價信息,而是與長期投資決策有關的諸如國家的產業政策、區域產業政策、項目的市場競爭環境與戰略協同性、技術、項目的資本結構設計、核心人力資源與人力資源政策,等等。而這些內容,是企業長期投資決策所考慮的根本性問題。非常遺憾,這些重要而根本的問題,在管理會計中是比較少見的。


      因此,如果在管理會計中涉及的長期投資決策內容不再繼續與財務管理的內容重疊,而是加入與長期投資決策實踐密切相關的上述內容,將不僅是對管理會計的貢獻,更會提高學生思維的境界。


      2.管理會計與績效管理和戰略管理


      KaplanandNorton(1992,1996)提出了平衡計分卡。平衡計分卡是一種新型的績效管理體系,它從財務(finan-cialmeasures)、客戶(customerknowledge)、內部流程(in-ternalbusinessprocesses)、學習與成長(learningandgrowth)四個維度,將組織的戰略落實為可操作的衡量指標和目標值。Kaplan和Norton設計平衡計分卡的目的就是要將其發展成為一套邏輯嚴密的戰略執行體系。


      平衡計分卡出現以后,其學科歸屬出現了有意思的現象:企業戰略管理的學者自然將其歸入企業戰略管理范疇;人力資源管理的學者因平衡計分卡具有的績效管理內容而將其歸入績效管理;管理會計學者則因平衡計分卡的內容與管理會計的內涵高度吻合而將其歸入其中。一種新的管理工具或者管理方法出現以后,多個相關學科競相將其納入自己學科范圍的現象本身既說明新出現的管理工具或者方法屬于多個相關學科的交叉點,也說明了現代企業管理的綜合性和系統性:在很多情況下,企業管理的過程是企業管理內部多職能部門、多業務部門、母子公司整合在一起進行綜合管理和系統管理的過程。企業管理發展到今天,已經很難將企業的某種管理結果歸于某一個特殊的動因。


      筆者的觀點是:核心問題不在于是否將平衡計分卡包括在管理會計中,而在于管理會計中所涉及的平衡計分卡的內容與戰略管理和績效管理中所涉及的平衡計分卡內容應該有顯著區分。如果在管理會計中注重發揮財務的中樞作用,進一步關注在平衡計分卡體系中的財務要素與其他諸要素之間的系統協調機制,平衡計分卡將在管理會計的體系中得到升華。


      除了管理會計邊界問題外,企業管理的不斷發展也在呼喚著管理會計的理論與方法的創新。前已述及,一般認為管理會計是以成本會計的內容為基礎逐漸發展起來的。而上世紀中葉管理會計發展初期成本會計的內容則是以傳統的制造業為基礎的成本核算方法。近幾十年來,隨著新技術尤其是互聯網技術的不斷發展,新的行業不斷出現,新的商業模式不斷涌現。這些變化了的管理實踐也在呼喚著管理會計理論與方法的不斷創新。


      過去幾十年來,管理會計理論與方法的創新是有發展的,例如前面談到的作業成本計算、平衡計分卡等。但是,與企業發展對管理會計理論與方法的創新需求相比,管理會計理論界做得還很不夠。企業經營環境發生了巨大變化,會計信息的滯后性已不能滿足企業實時控制和多目標決策的需要(陳良華和張昉,2011)。有些在實踐中已經出現的新的有效管理工具并沒有在管理會計的研究中得到體現和普遍重視,例如海爾所實行的“自主經營體”和中糧的“五步組合論”等。


      因此,與企業發展同步的管理會計理論研究的提高才是管理會計課程水平提高的理論基礎和學科條件。


      三、會計學本科專業核心課程建設的突圍之路:健全師資隊伍評價機制與師資隊伍建設


      前文主要從會計學課程自身的結構和內容兩個方面進行了分析。實際上,即使我們所分析的需要改進的方面得到了改進,這些改進也不能自動轉化為高質量的會計學課程。任何好的課程都是由高水平的教師來實現的,這一點也得到了會計界的廣泛認同(何傳添等,2014)。因此,會計學本科專業核心課程建設的突圍之路在于,健全高校師資隊伍(當然包括會計師資隊伍)評價機制與師資隊伍的建設。3


      (一)健全高校師資隊伍評價機制


      一段時間以來,按照國際一流大學或者高水平大學的標準建設研究型大學成了中國主流大學的“時尚”和普遍追求。這種追求的直接表現就是在高校師資隊伍的評價機制方面,普遍鼓勵教師申報和承擔國家級(國家自然科學基金和國家社會科學基金)研究課題,普遍鼓勵教師在國際主流高端學術刊物和國內高端學術刊物上發表學術論文,而對教師教學活動的數量和質量重視程度不足,表現出一定程度上的教學與研究的矛盾(劉慧鳳和姜蘇娛,2015)。應該說,部分有條件的大學進行高水平研究型大學建設是必要的,對于中國教育界而言也是應該的。但是,如果這種模式被不具備條件的大學進行普遍效仿,將在很大程度上迷失大學的發展方向,造成對大學本來應有的教育活動的嚴重干擾。


      實際上,與一些大學對研究型的追求相適應,不在少數的大學教師不得不放棄對教學質量的追求,在本來可以也應該花費一定精力進行教學研究的時期,對教學工作采取應付的態度去完成———以最少的時間和最低的標準去完成教學,騰出時間去搞學術研究。在這種氛圍下,一些學科的青年教師必然出現這樣的情景:在難以真正進行高水平的學術研究的時期,許多教師花費大量時間進行學術研究;在有能力也應該進行教學活動和教學研究的時期,一些人則沒有去做。這種狀況的長期持續,受到損失和傷害的不僅僅是大學的教育質量和中國大學的教育聲譽,青年一代大學教師教學與科研和社會服務的均衡、協調發展更會受到根本性傷害。


      美國會計學會(TheAmericanAccountingAssociation,AAA)和美國注冊會計師協會(TheAmericanInstituteofCPAs,AICPA)共同組建的“路徑委員會”(ThePathwaysCommission)在2012年發表了《會計高等教育路徑委員會:描繪下一代會計師的國家戰略》,該報告特別提出:大學應該“支持高質量的教學,增加對高質量教學的獎勵和表彰;將教師的考評、晉升和能否獲得終身教職與教學質量有效結合起來;提升大學對教學重視程度”。筆者認為,高校應該在明確自身發展戰略的條件下健全自身的師資隊伍評價機制,將更多大學青年教師的行為從過多注重研究的狀態引導為在研究和教學兩方面較為均衡地分配時間,促進青年教師素質的全面提高。


      (二)師資隊伍建設


      在師資隊伍建設方面,盡管經過一段時間的積累,高校會計師資的博士化率已經得到了很大的提升。但是,師資整體質量并沒有隨著博士化率的提高而得到根本的改善。我國現階段的高校會計學專業師資在理論基礎、實踐能力以及創新能力等方面還難以滿足高水平課程建設的需要,在整體上需要進一步提高。


      1.理論基礎


      現在從事高校會計學課程教學的教師,普遍具備會計學或者相關專業的博士學位,或者碩士學位。具備會計學及相關專業博士學位和碩士學位的高校教師,一般來說是具備從事本科會計學教學的會計學、財務管理、審計學等學科的理論基礎的。


      但是,作為高水平的會計學專業教師,僅僅具有會計學、財務管理、審計學等學科的理論素養是不夠的。上述理論素養,表明教師達到了學術上的“深度”,而與這個創新就永無止境。深度關系極其密切的“廣度”理論(包括金融學、管理學、法學等)的涉獵與掌握,則在很大程度上決定會計學專業教師運用理論解釋會計與管理現象的能力。


      以案例教學為例,案例教學是當前會計學專業教學中所普遍采用的方法。我們希望通過會計案例教學能解決當前中國高等會計教育存在的理論脫離實踐的現象(孟焰和李玲,2007;吳中春,2009)。據筆者所見,部分會計學專業教師只能駕馭專題性、局部性的案例分析,如財務會計中的資產減值處理、收入確認方法的選擇、盈余管理等,對整體性案例的駕馭能力則較弱。而對整體性案例的分析與駕馭能力則是會計學教師應該有的能力。例如,對特定上市公司財務狀況的整體分析和把握,除了涉及傳統的財務比率分析以外,還廣泛涉及企業戰略分析、競爭環境分析、競爭力分析、風險分析、公司治理結構分析等,顯然,僅僅依靠會計學及相關專業的博士、碩士學習所奠定的理論基礎,是難以完成綜合與系統的案例分析的。因此,會計學專業教師的理論學習,應該把視野放在更加廣闊的范圍內。


      2.實踐能力


      會計學專業本身的特點就是實踐性強。教育部高等學校會計學教學指導(分)委員會在《會計學本科專業教學質量國家標準》(第三稿)中提出,會計學專業教學需要在課堂教學之外,設置實踐教學環節,引導學生自主學習,以運用和檢驗課堂教學成果,了解和熟悉企業的運行狀態,并預演和準備就業。這就要求會計學專業教師必須對企業實際有相當的了解。這里的了解實踐,并不是要求會計學教師一定要去做財會工作。教師實踐能力的提高,可以通過實習、調研、參與管理決策、案例分析與研討、擔任顧問、擔任獨立董事等廣泛的途徑來進行。實踐能力提高的價值在于,教師可以通過對實踐的了解總結和提煉出一些規律性的東西,并能夠運用恰當的理論對實踐進行指導和對實踐進行理論闡釋。


      3.創新能力


      教師的創新表現是多方面的,既包括理論創新,也包括教學方法創新、教學模式創新等。就創新的內容來看,既可以是局部性創新,也可以是系統性和整體性創新。需要指出的是,創新是一種變化或者導致變化,但變化并不一定是創新。例如,在計劃經濟年代,在中國的會計里是沒有資產的概念的,當時與資產相對應的概念是“資金占用”。后來我們有了資產的概念,實現了從資金占用到資產的轉變。在筆者看來,這種轉變只是一種變化,并不是創新。因為在國際上,完整的財務會計概念框架早就存在,我們所做的,只不過是將其中國化而已。當教師具備了相當的理論素養和實踐能力,再加上勤于思考,勇于探索,創新就不遠了。只要具有創新的能力,保持創新的意識。


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