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    浅析高校财务管理内部控制制度存在问题及对策

    来源:UC论文网2018-03-16 10:11

    摘要:

      财务管理是每个企业单位多不可缺少的部分,近年来,我国中小企业单位在国?#19994;?#27491;确引导之下,不断改革发展,在财务工作方面取得了较大的成效,但是同样出现了一些问题,给中小企业的有效运营带来了?#29616;?#30340;挑战。 ...

      财务管理是每个企业单位多不可缺少的部分,近年来,我国中小企业单位在国?#19994;?#27491;确引导之下,不断改革发展,在财务工作方面取得了较大的成效,但是同样出现了一些问题,给中小企业的有效运营带来了?#29616;?#30340;挑战。


      摘要:随着我国教育事业的快速发展,教育质量、办学规模都大幅度提高,高校财务面临的问题日益增多,财务风险越来越大,这对高校财务管理提出了更高的要求。健全的内部控制制度能加强财务管理与监督,规范财务行为,提高?#24335;?#20351;用效益。文章在分析高校财务管理内部控制存在问题的基础上,提出一系列改进对策。


      关键词:高校财务管理内部控制问题对策


      中图分类号:F230文献标识码:A


      文章编号:1004-4914(2017)11-202-03


      随着高校教育体制改革和科教兴国战略的大力实施,我国高校教育经费来源已日趋多元化,加之频繁出现的各?#24535;?#27982;活动,更加凸显了高校财务管理的重要性。衡量财务管理水平取决于是否建立有效的内部控制体系和健全的内部会计控制制度。因此如何加强高校财务管理内部控制,保障高校资产的安全完整和会计信息的真实可靠,防范经济舞弊活动的发生,建立一套完善且行之有效的高校内部会计控制制度已势在必?#23567;?/p>


      一、高校财务管理内部控制存在的问题


      (一)内部控制观念不明确,缺乏?#29616;?/p>


      由于多年来形成的传统思想和管理模式,很多管理者只是把目光放在教学、生源、科?#23567;?#25910;入?#30830;?#38754;,而忽视对内部控制?#29616;?#37325;视不够,管理松懈,经济风险意识淡薄,认为财务工作的核心就是会计核算和?#24335;?#31649;理,对于包括规章制度、文书规范等书面控制性的规定,以及涵盖文化传统、人文环境以及员工素质?#30830;?#29289;质层面的内部控制体系建设未给予足够重视。由于对内部会计控制缺乏必要的?#29616;?#33268;使内部会计控制制度的建立不健全,执行中存在漏洞,这对我国教育资源的优化配置和充分利用带来了不利影响。


      (二)财务风险管理机制不健全,风险应对失当


      当前在快速发展的市场经济环境?#26657;?#39640;校难免会遇到资产风险、债务风险、投资风险、筹资风险等各种风险,目前最主要的风险是债务风险。随着高校基础设施建设不断增加,国家财政拨款难以满足高校?#24335;?#30340;需求,高效运用“银校合作”融资模式不断举债,扩大基本建设规模,从而导致债务规模迅速增大。由于高校在扩张中相应的重大投资项目的论证和决策机制等投资控制制度的缺失,缺乏相应的财务风险应对措施,风险评估?#22836;縵站?#31034;不及?#20445;?#24120;常丧失最佳控制时机。财务风险问题日益显现,出现了盲目贷款,投资过度,重复建设的行为,负债率较高,利息负担沉重,财务状况恶化,这不仅使高校正常的教学科研受到了影响,而且也影响到高校的可?#20013;?#21457;展。由此可见,防范和控制财务风险已成为高校内部控制十分重要的问题。


      (三)预算管理体系不科学


      预算控制是高校内部控制的一个重要方面,是财务控制的核心手段。预算编制、执?#23567;?#20915;算贯穿于高校内部控制活动的全过程,在财务管理中起着至关重要作用。目前高校的预算管理体系存在问题,首先预算的编制缺乏系统性和科学性,有时是为了满足上级主管部门的需要,且在成本核算时较少考虑到金额的合理性;其次在预算管理上随意性大,?#38469;?#21147;不强,缺乏应有的刚性,对预算执行的核算监督也没有合理明确的标准,存在很大的随意性。比如有些项目因为随意增加预算出现?#29616;?#30340;超支现象,从而出现收支不平衡。由于预算管理没有建立相应的考核?#22270;?#25511;机制,大大削弱了预算执行的严肃性。


      (?#27169;?#36164;产管理制度不健全,会计核算信息失真


      由于长期以来形成的观念,部分高校对资产缺乏必要的?#29616;?#35748;为资产不产生经济效益,从而在管理上未建立相应的配套制度和?#38469;?#26426;制。主要表现在:


      1.资产购买有的不履行购买程序,入库不及?#20445;?#25110;已办理资产入库?#20013;?#20294;由于发票或项目经费余额不足等问题未能办理财务报销,致使资产对账形成未达账项。


      2.不能充分发?#30001;?#22791;的投资效益,资源不能共享,设备重复购置。


      3.对固定资产只核算原?#25285;?#19981;计提折旧。不提折旧就不能真实?#20174;?#22266;定资产的真?#23548;壑担?#19981;能准确计算人才培养成本,从而导致不能对固定资产进行科学合理地更新。


      4.固定资产缺乏定期清查核对制度。对于资产报废、报损、处置等审批?#20013;?#19981;健全,未及?#27605;?#36134;,造成账实不符。


      以?#38505;?#20123;问题造成了高校的资产数据缺乏真实性,固定资产的原值以及新旧程度不能如实?#20174;常?#33268;使资产账面价值与?#23548;?#20215;值存在?#29616;?#30340;不符和背离现象。


      (五)内部监督及检查力度不够


      有效监督,及时识别并防范风险,评估、监?#20581;?#26816;查后发现问题后及时进行整改,这才能真正体现监督功能的存在。目前高校内控体系中缺乏有效監督机制。


      1.内部审计独立性不强,审计人员力量不足,素质不高。目前高校内部审计职能定位不高,缺乏独立性,并且其职能的执行缺乏有效性,内部审计薄弱,没有达到应有的监督作用。


      2.内部审计工作内容?#22836;段?#29421;窄。常规审计多,专项重复审计少;传?#25104;?#35745;多,管理审计和创造性的工作少;微观审计多,宏观审计少。


      3.财政主管部门对高校的内部控制检查力度不够,高校的?#24335;?#31649;理与预算执行不能及时到位,出现问题得不到及时的监督与修正。由于监督力度欠缺,信息反馈渠道不畅,影响了内部会计制度在高校经济工作中发挥的重要作用。


      (六)内部控制的会计基础工作薄弱


      会计控制系统在内部会计控制中极为重要,是内部控制的重要组成部分。目前高校会计基础工作仍存在一些薄弱?#26041;冢?/p>


      1.会计人员不足,结构不合理。随着高校业务的不断扩大,会计人员业务繁重,人员不足的问题越来越突出,财会队伍结构不合理,年龄悬殊偏大,会计职称偏低,责任职能划分不够明确。


      2.会计凭证不规范。某些高校存在对原?#35745;?#35777;审核不到位,?#26412;?#19981;合法合规,内容填写不完整,?#20013;?#19981;完备的现象。记账凭证摘要不全,印章不齐,将不同内容和类别的原?#35745;?#35777;汇总在一张记账凭证上。


      3.支出核算较混乱,会计科目使用较随意。有些高校会计一贯性原则执行不规范,会计科目使?#27599;?#24452;不统一,比如把同一类型的经济业务,有的放在个人部分,有的放在公用部分,有的放在支出类科目?#26657;?#26377;的放在负债类科目中。


      4.货?#26131;式?#31649;理较薄弱,岗位设置没有严格执行内部牵制的原则。部分高校存在坐支现金,白条抵库,大额款项用现金支付等乱象。有些高校财务会计工作事杂量大,会计人员人手不足,岗位职责划分不够清晰,出现不相融岗位由一人兼任的现象。


      5.财务收支管理制度难以严格实施。目前有些高校对二?#23545;?#31995;的收支监管不严,存在有的收入不上交财务部门,本部门自收自支,学校无法对其收入进行有效管理。二?#23545;?#26657;想尽办法挤占?#24335;?#25386;作他用,容易增加成本合算的难度,不能真实?#20174;?#25104;本费用,掩盖了隐形债务形成潜在的财务风险。


      二、加强高校财务管理内部控制制度建设的必要性


      (一)适应高校财务管理改革的需要


      高校财务内部控制是为实现管理及发展目标,为提高会计信息的真实准确性,为维护高校资产完整,降低高校运行风险,而在高校内部管理中建立的一个管理控制系统,内部控制贯穿于高校财务活动的全过程。财务管理是高校管理工作的重要组成部分,?#24335;?#30340;筹措,?#24335;?#20351;用成本的降低,?#24335;?#20351;用价值的发挥,是高校发展中面临的重大问题。加强内部控制制度建设,是高校提高财务管理的水平,规范财务行为,防范财务风险,提高?#24335;?#20351;用效益,适应高校长远而?#20013;?#21457;展的战略选择。


      (二)高等教育改革发展的必然选择


      近年来,高校的事务决策的不够民主,办学经费效率不高,管理活动缺乏效率,经济案件时有发生,这就造成了高校有限资源的无?#21355;?#36153;和高校社会公信力的下降。?#31185;?#21407;因是高校现有的办学能力和管理水平明显滞后于教育快速发展的需求,实施财务管理内部控制,既能满足提升办学能力和管理水平的内在需求,又是我国高等教育改革发展的必然选择。


      (三)会计基础工作规范化管理的需求


      会计基础工作是会计工作的基本?#26041;冢?#30001;于高校财务管理内部控制制度不健全,出现了货?#26131;式?#25511;制不力,财产物资管理薄弱,会计信息?#29616;?#22833;真等现象,这些会计基础工作薄弱带来的后果?#29616;?#24433;响了高校管理和决策水平,掩盖了财务状况和经营成果,影响了高校自身发展。因此,建立科学合理的内部控制制度极为重要。


      (?#27169;?#39044;防财务风险的需要


      当下高校的经济环境日益复杂,内部控制失败案例频发,权利?#35789;?#21040;?#38469;?#20869;部控制制度缺乏和形同虚设,财务管理混乱。针对这些问题,在加强廉政建设的同?#20445;?#26356;重要的是建立健全经济会计工作最薄弱的财务管理内部控制制度。只有建立完善的内部会计控制制度,建立民主决策?#22270;?#20307;议事制度才能杜绝腐败现象的发生。


      三、完善高校财务管理内部控制的改进对策


      (一)树立内部控制意识,营造内部控制环境


      高校应树立内部控制意识,领导应重视,全员应参与,树立尊重制度,尊重理念,各?#36130;?#20301;,各?#35745;?#25152;,各负其责,互相监督,互相制约,这样内部控制水平就会大大提高,执行力就会大大增强。内部环境主要由健全的财务管理制度,清晰的财务流程,明确的财务岗位职责及具备良好的专业素质的财务人?#24330;?#25104;。这就要求实行岗位责任制,建立健全财务管理制度;高校财务人员应当不断提高自身素养,掌握财会信息,加强服务意识,提高组织协调沟通合作能力。只有营造内部控制环境,才能有效控制财务风险,为内部控制制度的制定和实施提供保证。


      (二)建立风险预警?#22836;?#33539;机制,健全高校财务内部控制制度


      随着高校筹?#26159;?#36947;多元化,投资活动不断增多,高校的风险日益增加,融资债务风险成为继招生之后的第二风险。因此,高校应对筹?#26159;?#36947;,筹资规模,偿还来源,?#24335;?#29992;途及效益?#30830;?#38754;实施全面控制,做到事前、事中、事后的监督控制。因此,高校应建立健全融资管理制度、风险监控体系以及经济责任制,建立高校财务风险预警机制,加强风险评估?#22836;?#38505;管理,将财务风险控制在一定范围内。


      (三)建立高校预算制度,提高预算管理水平


      高校预算是学校组织收入和控制支出的依据,高校应建立健全预算编制、执?#23567;?#20998;析、调整、决算编报、绩效评价等内部预算管理制度。高校在编制预算?#20445;?#35201;明确预算的范围和内容,采?#27599;?#23398;的编制方法,如零基预算、绩效预算等,保证预算编制的合理、科学与高效率。在进行预算管理?#20445;?#24212;建立一套完整的绩效考核体系,建立起绩效考核的具体标准和整体制度,让预算?#38382;?#36880;步实现流动预算。只有建立有效的预算管理机制,提高预算管理水平,才能对各项?#24335;稹?#36164;产的使用进行有效管理,提高资源利用的合理?#26434;?#25928;率。


      (?#27169;?#24314;立內部审计和外部监督机制


      高校应建立健全监督?#38469;?#21046;度,构建“日常监?#20581;?#23450;期自我评价——外部审计——责任考核与?#32972;汀?#30340;多层监督评价机制。高校要设置独立的内审机构,加?#21487;?#35745;队伍建设,完善内部审计制度,加大审计监督力度,增强防御风险能力。内部审计不再局限于查账,要向风险审计和管理审计拓展,要制定切实有效的审计实施办法和处罚规定,以确保审计质量的稳?#25945;?#21319;。各级上级主管部门应加强对高校内部控制的指导检查,加强对财务工作的审计监督,从外部有效促进高校财务管理内部制度规范的实施,充分发挥外部指导监督作用。只有建立内部审计和外部监督两道防线,才能督促内部控制的有效实施,从而促进高校进一步加强管理,提升综合实力。


      (五)规范会计行为,抓好财务管理的关键控制?#26041;?/p>


      规范会计行为是完善会计基础工作的全过程。财务工作复杂琐碎,关键控制?#26041;?#22312;高校财务管理中起到重要作用,具体应抓住以下几点:


      1.强化货?#26131;式?#25511;制。货?#26131;式?#30340;活动性强,要建立严格的授权审批制度和岗位分工制度,对会计人员要建立“软控制”措施。在货?#26131;式?#31649;控过程?#26657;?#24212;当明确会计人员的授权范围、程序、责任等内容,保证经办人员在授权范围内办理业务。重点应做到:出纳与制单岗位要分离,定期盘点库存现金,货币收支和保管要严格进行授权审批,妥善保管银行预留印鉴,明确银行支票等?#26412;?#30340;领购、开具、注销等?#26041;?#30340;职责权限,做好每日记账、?#23653;?#23545;账,做到日清月结,账实相符,保证货?#26131;式?#20449;息的准确完整。


      2.完善会计系统控制秩序。明确会计基础工作程序必须设置合理的会计系统,实现会计岗位责任制度。高校要设计科学严格合理的凭证制度和会计系统制度,规范会计控制原则,日常报销业务流程一定要规范,保证报销?#20013;?#23436;备,?#26412;?#21512;法合规,减少控制支出风险,各项报销业务严格与预算进行核对,严格项目支出和科目支出,坚持一支笔审批,做到决策签?#25351;?#36131;制,谁签字谁负责。


      3.严格财务收支管理制度。高校要严格执?#23567;?#39640;等学校财务制度》关于财务收支?#25945;?#32447;的规定,收入和支出按照收支?#25945;?#32447;管理,保证收入合法真实,及?#24330;?#39069;上缴财政专户,二级学院部门不得私设“小金库?#20445;?#25910;入由学校财务统一管理,不得私分、节流、坐支各项收入,收费工作财务要有专人负责。


      4.加强资产的管理控制。高校要强化固定资产管理,实?#23567;?#32479;一领导,归口管理,分级负责,责任到人,管用结合”的管理体制。完善固定资产管理制度,出台切实可行的管理措施和办法,实行固定资产管理岗位责任制,加大对固定资产验收、使用、保管和处置等?#26041;?#30340;控制。通过各项资产管理制度的建立和审批管理程序的规范化控制,真正做到账证相符、账账相符和账实相符,使资产安全完善、保值、增?#25285;?#21457;挥其最大的使用效益。


      5.加强基建项目监督,实施全过程管理。高校要加强基建财务管理,建立基建项目重大投资的决策机制,做好事前、事中、事后三个?#26041;?#30340;控制,实施基建工程的全过程管理,全面参与授权、决策、概预算、价格支付、竣工决算等五个关键?#26041;冢?#35774;立基建项目的监控管理小组,以保证基建工程项?#31185;?#31283;有序地运?#26657;?#21457;挥其最佳投资效益。


      参考文献: 

      [1] 刘正兵.基于财务风险管控视角的高校内部控制框架体系构建研究[J].苏州大学学报(哲学社会科学版),2013(2) 

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      [3] 蔡雪辉.内部控制视角下高校财务管理探究[J].南京审计学院学报,2013(3) 

      [4] 黃韬.高校财务管理内部控制的?#25945;諿J].中央财经大学学报,2015(S2) 

      [5] ?#38498;?#21355;.高等学校内部控制的基本范畴与框架建构[J].审计研究,2015(3) 

      [6] 卿文洁.高校内部控制环境存在的问题及改进对策探析[J].湖南财政经济学院学报,2013(6) 

      (作者单位?#21512;?#32418;?#32602;?#36816;城学院计财处 山西运城 044000;李静璇,西?#37096;?#25216;大学 陕西西安 710000) 

      [作者简介?#21512;?#32418;?#32602;?#36816;城学院计财处,高级会计师,研究方向:财务管理;李静璇,西?#37096;?#25216;大学研?#21487;?#19987;业:会计学。] 

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