• 當前位置:論文網 > 論文寶庫 > 法學法律類 > 憲法 > 憲法視野下對稅收法定原則的分析正文

    憲法視野下對稅收法定原則的分析

    來源:UC論文網2018-02-14 11:00

    摘要:

      摘要:近年稅收法定原則受到人們的關注。本文介紹了“財稅限定”的發展歷程,在中國落實“稅收法定原則”對實現法治國家具有重要價值。我國“依法治國”首先是“依憲治國”,將其與“稅收法定原則”緊密聯系起來...

      摘要:近年稅收法定原則受到人們的關注。本文介紹了“財稅限定”的發展歷程,在中國落實“稅收法定原則”對實現法治國家具有重要價值。我國“依法治國”首先是“依憲治國”,將其與“稅收法定原則”緊密聯系起來,探討依憲征稅的益處、財政分權以及更好的尊重和保障人權的方法。


      關鍵詞:稅收法定;憲法精神;財稅憲定


      憲法作為一國的根本大法,規定稅收行為,憑借至高的法律效力,約束行政機關的收入和支出政策的制定,這必然是一種非常有效且智慧的措施。從1948年以來,我國已經頒布了數部《憲法》,其實在一定程度上,已經為我國稅收政策規定了“總體方針”,例如我國《憲法》第56條中,確認的稅收法定主義。“稅收法定原則是民主原則和法治原則等現代憲法原則在稅法上的體現,對于保障人權、維護國家利益和社會公益可謂舉足輕重”。在憲法視野下,理解稅收法定原則,有利于規范公權力和維護私權利,更有助于憲法的利用與實踐,有助于憲法精神的發揚。


      一、“財稅憲定”理念及其發展


      “稅收法定”的理念不是憑空產生的,它是由“財稅憲定”理念不斷發展而得來的。“財稅憲定”在西方的憲法發展過程中起到了舉足輕重的作用。公民對國家進行納稅活動,從另一個角度上看,是國家對公民和社會組織的一種變相的“剝奪”,“剝奪”的目的是為了財政收入的取得。國家利用公民繳納的稅款,進行的是公益的事業,征收的目的具有公益性。這就促使其從一個“非法行為”質變成了合法的“財政”問題。在保證財政“用之于民”后,首先要考慮的是如何更好的“取之于民”,“取”的過程需要法制,由此能更好的反映和表達民意,并且對不符合公共利益處及時修繕。西方許多國家的立憲史就是一部財政入憲史。“財稅憲定”就成為了對財政和稅收行為進行法律保留的方式,而且是一種最高、最權威的法律保留方式。


      法國1792年憲法,作為歐洲大陸的第一部憲法,已經對“財稅問題,進行了基本的憲法上的規定。”第三章立法權的行使中有規定:“憲法專授予立法會議以下資格:……(二)決定公共的支出(三)創立賦稅,決定賦稅的性質、稅額及征收的時期和方式……”由此可見,無論是政府對于公共的收入還是支出,都是由憲法加以保護和規范的。此后法蘭西第一共和國在1793年頒布的《雅各賓憲法》中也體現出了“稅收憲定”,在法國憲法漫長的發展過程中,十幾部憲法都對“財稅”問題,進行了大大小小的規范,由此激活了“財稅憲定”的生命力。


      法國對于稅收的憲法規定,其實是一種“規則法定”的法律保留形式,中國現在所謂的“稅收法定”實際上是對法國的效仿。在2015年,我國對《立法法》進行了修訂,在《立法法》第八條,關于法律保留事項的規定中,加入了“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”法律保留事項,這屬于對法國的一種效仿,唯一的不同是,法國將這一規定放置于憲法典中,而中國將這規定置于《立法法》這一憲法的相關法中。在中國的憲法中,對公民的納稅義務規定在公民的權利與義務章節,但是并沒有從立法權與行政權關系的角度對其進行規定。由此可見,我國的“稅收法定”工程,仍有很大進步的空間和需要完善的地方,在一定程度上《立法法》承擔了一定的憲法典對“財政”的確認工作。


      二、“稅收法定原則”中包含的憲政精神


      稅收法定主義包含著現代憲法中蘊含的寶貴精神,是現代憲法的核心原則在財稅法上的深刻反映。


      (一)民主理想的生動反映


      孕育稅收法定原則的過程,其實就是一個公民抗爭保衛自己私人財產權利和協調國家和公民之間稅收公正、平衡的過程。其指在對國家任意開征稅款、停征稅款的不具有信賴可能性的行為進行抗爭,這樣的抗爭是與憲法中民主的理想密不可分的。


      在稅收法定中表現民主,主要的體現就是稅收征收的依據應該有公民制定、關于如何征收的規則應通過民主的投票,通過投票可以在法律條文中更好的體現公民的意志和要求。在洛克《政府論》中曾提到:“確實,政府的存續需要一筆巨大且持續的經費支持它的支出,所有受政府庇護的人都應該從他的財產中付出一部分來支持政府的工作。但即便是這樣,這個“支出”的行為仍要經過他自己的同意,或者說是要經他選出的代表過半數的同意。可以說,納稅人在整個納稅活動中的重要程度,就代表了“民主”在這個國家的發展程度。


      稅收法定主義之所以具備民主的特征,其實質在于稅收權利的本質。納稅人以轉移財產權的方式,將自己的一部分財產讓渡給國家,其讓渡給國家不是無所取得的,納稅人將財產讓渡給國家的目的是為了更好的獲得國家對其本人的保護。這是憲法民主原則——“一切權力屬于人民”在財稅法上的良好體現,納稅人之所以愿意讓渡自己一部分財產權利,是因為他們想以此獲得自己決定征稅事項、通過參與整個征稅的過程,來實現稅收民主。


      (二)反映了尊重和保護人權的訴求


      北野弘久曾經提出;“稅法并非征稅之法,而是保障納稅人基本權利的權利立法”。從我國法律自“義務本位”逐漸轉型為“權利本位”的角度看來,稅法也應該成為一部保障納稅人基本權利的法律。


      稅收法定原則對人權精神的保護體現在兩個方面。這兩個層面分別為實體層面和程序層面。在程序層面,最主要的就是實現稅收過程中程序正義。鼓勵通過一定的方法、手段來保障納稅人的程序性的人權,這是納稅人對國家所享有的一項權利,其中最突出的是實現稅收的公開,保障納稅人的監督權和參與權。稅收法定原則對納稅人實體權利的保護體現在納稅人所繳納的稅款、稅目,必須與納稅人的意愿相符合,與納稅人的工資水平和生活水平相適應。不能因為稅款的征收,而影響了納稅人的正常生活,使其勞動負擔過于沉重,但是也不能過度減輕稅賦,使本應該承擔較多社會責任的人,沒有盡到自己應盡的義務。


      簡而言之,納稅亦應該是稅收過程中行使自己權利的人,而不應該將其看做一個背負著納稅義務的人,在稅收法定的前提下,立法、司法、執法都涵蓋了人權的精神,通過保護公民的這一種財產權利頂頂了保護公民其他基本權利的根基。


      (三)法治精神的孕育與發揚


      稅收法定主義蘊含著深刻的法治精神,憑借憲法來規定政府向公民征收稅款的行為,不僅是稅法的邏輯起點,更是建立現代法治國家的首要要求。


      在稅收立法的階段,稅款該如何征收、稅率該如何確定等問題都經過人民代表的討論;在稅務機關收取稅款時,按照稅法的法條進行征收,不得作出違反稅法規定的違法行為;在司法上,不得違反法定程序處理納稅人提起訴訟的案件。有法可依的法制觀念,促進了稅收合法。有法必依的觀念,促進了稅收征收程序的正當。法治的憲法精神,也在引領著稅收法定原則在實踐當中的應用,二者相互促進、共同發展,激活了進步的血液。


      三、在中國落實“稅收法定”的法治價值


      (一)促進全面實現“稅收法定”的關鍵點


      最新修改的《立法法》規定“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”要由法律來加以規定。國家對稅收的取得要經過公民或者公民代表的討論通過,這屬于稅收法定原則的內容,這不僅是一項對于稅法實施至關重要的原則,也是一項對于法治國家尤為關鍵的原則。我國雖然將稅種的設立與廢止單獨進行了規定,但由于沒有完全規定其他的稅收要素,很可能導致稅收法定原則在現實生活中流于形式。如果稅收要素不受法律的規定,可以由行政機關任意變更,那么意味著納稅人的權利義務將會在法律之外被隨意的調控和增減,隨還納稅人的權益,也沒辦法更好的落實稅收法定主義。在沒有確定具體的征稅對象時,國務院也很有可能借機調整征稅對象,以此加征新的稅目,增大納稅人的負擔。


      所以現行《立法法》關于“稅收法定原則”的落實是一個進步,但是同時也還要看到其完善的空間,將其作為全面落實“稅收法定”的關鍵點,持續推進《立法法》的完善。


      (二)推送政府職能的規范與完善


      政府常常憑借著自己所享有的職權向公民征稅。他們向公民征稅的過程其實就是一種轉移社會剩余產品的過程,社會剩余產品從公民個人的生產領域轉移到了社會公共領域,是一種無償的轉移。由于我國的公共生產領域和社會公共福利領域仍有很大缺口需要完善,完善此類問題又需要龐大的資金,政府部門通過財政支出給與支持。但是,在納稅人本身賺的錢都不夠自己和自己家庭維持正常花銷時,或者長期保持低水平溫飽沒有提高時,過重的賦稅會導致公民的勞動積極性大大降低。美國最高法院首席大法官Jonathonmarshall說過;“征收稅款的權利也是一種具有摧毀性的權利。”在沒有對稅收事先進行法律上的規定予以明確之前,政府很可能對稅收進行隨意的調整和控制,那么政府權力就會隨著無理性和不合法的擴張,此時政府權力侵犯公民財產權的事情就會時有發生。


      促進稅收法定,用憲法來規定稅收政策無疑是大有益處的。首先,稅收法定有利于建立一個有限政府。政府所行使的權力應該是有限的,有明確的權力邊界,明確的表明哪些領域可以施展他的公權力,哪些權力是其公權力的觸角不能觸及的。其次,稅收法定全面落實之后,更有助于政府遵守憲法、踐行憲法,真正使我國的憲法變成一部活法。產生“政府有權但不任性”等良好的執政之風,對建設法治政府無疑是大有裨益。


      (三)促進納稅人自覺進行納稅


      用來統治一個法治國家的法律,必定是一部良法,一部制定良好的法律,也需要人民去遵守和使用它,而人們之所以愿意去遵守它,必定是因為這部良法是符合人民意愿的。如果想要促進納稅人進行自覺的納稅,通過稅收法定原則就是一個很好的推進器。只有當某種社會需要成全社會全體公民的普遍需要,這種需要才成為國家應該負擔的需要,公民才有義務為國家滿足這種需要而提供資金支持。當稅收通過憲法規定后,基于公民對本國憲法的敬畏和崇敬,人民也會在內心中養成自覺繳納稅稅款的習慣,培養對政府的信任之情。


      四、“依憲治國”與“稅收法定”之間的關系分析


      習近平總書記曾提出“憲法是國家的根本法,堅持依法治國首先要堅持依憲治國,堅持依法執政首先要堅持依憲執政。”將“依憲治國”與“稅收法定原則”相互聯系起來,在區別中有聯系,在聯系中相互促進,明確二者各自的功能和定位,在此基礎上完善實現它的方法。


      (一)實現依憲征稅


      稅收法定原則追本溯源,其本質在于對于政府向公民征稅這一行為的法律規范化,而憲法精神要求我們實現“法治”,將“法治”與“財政”緊密聯系起來。在立法、執法、司法、守法各個環節上都要實現稅收法定,這是建立租稅國的首要條件,可對建立一個福利型國家有著巨大的推動作用。從稅收政策的制定開始要反映民情民意;政府等行政機關在執法過程中要秉承著憲法的精神,遵守憲法和法律的規定來行動;司法機關在處理關于財政稅收的案件時,不能有所偏頗;加大宣傳力度,促進公民自覺繳稅、監督政府的征稅行為;要做到實質上的“稅收法定”,不能滿足于僅僅從法律的文本上對其進行規定,更主要的是要求稅務機關按照法律上的文本進行操作,按照法律上規定的課征要素和納稅的流程來向公民征稅,提高稅收機關的工作效率,保證公民可以通過法律武器維護自己的合法財產權益。


      (二)明確財政分權原則


      要實現稅收的法定,就不得不關注如何處理好稅收上中央與地方之間關系問題。租稅國需要建立好明確的分權原則,換個說法就是要用法治的手段對中央與地方之間的關系進行規范。在對中央和地方的稅收劃分上,應該遵循公平效率和適應性原則。按照征稅的效益為衡量標桿,適合歸中央的稅收征收歸中央管理,適合歸地方的稅收征收,歸地方來管理,權力劃分不僅要合法,更要做到合情合理,符合民情民意。在制定的基本法規為上位法的前提下,可以嘗試將對地方財政收入影響較大稅目的部分政策調整權下放至各個地方,因地制宜,例如營業稅和企業所得稅。


      (三)在稅收中完善對人權的保護


      在2004年對《中華人民共和國憲法》修改的過程中,最重要的一條就是加入了“尊重和保障人權”這一精神。要建立一個法治國,必不可少的就是對公民權利的維護和社會福利機制的完善,體現在稅收法定上最直觀的就是對納稅人權的保護。在我國現行的法律中對納稅人的保護已經有所體現,例如稅務機關必須嚴格按照法律規定的課稅要件和征稅程序征收稅款。稅收法定原則,對納稅人的保護是直觀的也是必不可少的,結合立法、執法、司法各個方面,展開對納稅人合法權益的保護,成為許多國家的共識,尊重納稅人的權利有助于我國稅收系統化建設和我國在法治下實現稅收的理想實現。


      五、結語


      稅收法定原則是稅收立法的第一原則,從憲法角度規定稅收法定原則,更有利于稅收政策的推廣和實施,有利于更好的規范政府所擁有的權利,有利于納稅人養成自覺繳稅的觀念。推進稅收法定原則進入憲法,養成政府自我約束、自我管理的行政模式,培養公民對國家對法律的信任,這是建立社會主義法治國家最堅實的基礎和鋪墊。


       參考文獻: 

      [1]張守文.論稅收法定主義[J].法學研究,第18卷第6期(總第107期). 

      [2]王怡.立憲政體中的賦稅問題[J].法學研究,2004(5). 

      [3]王怡.立憲政體中的賦稅問題[J].法學研究,2004(5). 

      [4][日]北野弘久,陳剛,楊建廣等譯.稅法學基本原理(第4版)[M].中國檢察出版社,2000. 

      黃詩卉(作者單位:首都經濟貿易大學) 

    核心期刊推薦


    發表類型: 論文發表 論文投稿
    標題: *
    姓名: *
    手機: * (填寫數值)
    Email:
    QQ: * (填寫數值)
    文章:
    要求:
    11选5任3必中计算方法